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Senkung der Mehrwertsteuersätze um 1% für das Jahr 2023.
Die von der Tripartite beschlossene und durch das Gesetz vom 26. Oktober 2022 (Memorial A Nr. 534) konkretisierte Senkung der Mehrwertsteuer betrifft die Sätze von 17%, 14% und 8% (auf 16%, 13% bzw. 7%).
Der superermäßigte Mehrwertsteuersatz bleibt unverändert bei 3%.
Die Senkung um 1% gilt für alle Produkte und Dienstleistungen ohne Einschränkungen hinsichtlich der Aktivität zwischen dem 1. Januar 2023 und dem 31. Dezember 2023.
Was ist mit Transaktionen, die 2022 durchgeführt, aber erst 2023 in Rechnung gestellt werden?
- Theoretisches Prinzip
Beispiel: Eine Bestellung erfolgt in 2022, aber wird erst 2023 geliefert/bezahlt.
Um den anzuwendenden Mehrwertsteuersatz (17% oder 16%) zu bestimmen, verweist das Mehrwertsteuergesetz auf den Steuertatbestand, d. h. auf den Zeitpunkt, zu dem die Lieferung von Gegenständen erfolgt bzw. die Erbringung von Dienstleistungen abgeschlossen ist. Es handelt sich also um den Zeitpunkt, zu dem die Transaktion abgeschlossen wurde.
Es gibt jedoch einige Ausnahmen zu dieser Regel:
Im Falle einer Anzahlungsrechnung oder einer Vorauszahlung wird die fällige Mehrwertsteuer bis zur Höhe des erhaltenen Betrags zu dem zum Zeitpunkt des Zahlungseingangs geltenden Satz fällig.
Zur Vereinfachung: Wenn eine Rechnung ausgestellt werden muss (die häufigste vorkommende Situation), wird der Mehrwertsteuersatz vereinfachend durch das Datum der Rechnung bestimmt.
Um den anzuwendenden Mehrwertsteuersatz (17% oder 16%) zu bestimmen, verweist das Mehrwertsteuergesetz auf den Steuertatbestand, d. h. auf den Zeitpunkt, zu dem die Lieferung von Gegenständen erfolgt bzw. die Erbringung von Dienstleistungen abgeschlossen ist. Es handelt sich also um den Zeitpunkt, zu dem die Transaktion abgeschlossen wurde.
Es gibt jedoch einige Ausnahmen zu dieser Regel:
Im Falle einer Anzahlungsrechnung oder einer Vorauszahlung wird die fällige Mehrwertsteuer bis zur Höhe des erhaltenen Betrags zu dem zum Zeitpunkt des Zahlungseingangs geltenden Satz fällig. Zur Vereinfachung: Wenn eine Rechnung ausgestellt werden muss (die häufigste vorkommende Situation), wird der Mehrwertsteuersatz vereinfachend durch das Datum der Rechnung bestimmt.Achtung: Die Rechnung muss spätestens am fünfzehnten Tag des Monats ausgestellt werden, der auf den Monat folgt, in dem die Lieferung der Gegenstände oder die Erbringung der Dienstleistungen stattgefunden hat. Wird die Rechnung nach dieser Frist ausgestellt, bleibt der Stichtag für die Anwendung des Mehrwertsteuersatzes der 15. Tag des Monats, der auf die Ausführung der Transaktion folgt.
Es macht keinen Sinn, 2023 eine Rechnung für eine Leistung auszustellen, die nach den MwSt-Regeln 2022 hätte in Rechnung gestellt werden müssen, um den ermäßigten Steuersatz in Anspruch nehmen zu können.
- Praktische Beispiele / Gebrauchsanweisung
1) Ein Kunde bestellt bei der Werkstatt ein neues Auto. Im Oktober 2022 wird eine Anzahlungsrechnung mit einem Steuersatz von 17 % ausgestellt. Das Auto wird im Dezember 2022 geliefert. Die Rechnung über den ausstehenden Betrag muss bis zum 15. Januar 2023 ausgestellt werden (15. Tag des Monats, der auf den Steuertatbestand / die Lieferung folgt).
Wenn die Rechnung im Dezember 2022 ausgestellt wird, gilt ein MwSt.Satz von 17% (Steuersatz am Rechnungsdatum).
Falls aber die Rechnung im Januar 2023 ausgestellt wird, gilt ein MwSt.-Satz von 16% (Steuersatz am Rechnungsdatum).
Wenn die Rechnung nach dem 15. Januar 2023, z. B. im Februar ausgestellt wird, gilt der am 15. Januar 2023 (Rechnungsdatum) gültige Mehrwertsteuersatz, d. h. 16%.
Somit können alle im Dezember 2022 gelieferten Waren und erbrachten Dienstleistungen bei einer Rechnungsstellung im Jahr 2023 den Umsatzsteuersatz von 16% in Anspruch nehmen. Wenn die Rechnung jedoch im Dezember 2022 ausgestellt wird, gilt der Satz von 17%.
Wenn die Rechnung im Dezember 2022 ausgestellt wird, gilt ein MwSt.Satz von 17% (Steuersatz am Rechnungsdatum).
Falls aber die Rechnung im Januar 2023 ausgestellt wird, gilt ein MwSt.-Satz von 16% (Steuersatz am Rechnungsdatum).
Wenn die Rechnung nach dem 15. Januar 2023, z. B. im Februar ausgestellt wird, gilt der am 15. Januar 2023 (Rechnungsdatum) gültige Mehrwertsteuersatz, d. h. 16%.
Somit können alle im Dezember 2022 gelieferten Waren und erbrachten Dienstleistungen bei einer Rechnungsstellung im Jahr 2023 den Umsatzsteuersatz von 16% in Anspruch nehmen. Wenn die Rechnung jedoch im Dezember 2022 ausgestellt wird, gilt der Satz von 17%.
2) Im Oktober 2022 werden Malerarbeiten durchgeführt, die aber erst im Januar 2023 (verspätet) in Rechnung gestellt werden.
Die Rechnung hätte spätestens am 15. November 2022 ausgestellt werden müssen. Es gilt daher der MwSt.-Satz der Rechnungsfrist, d. h. der Satz vom 15. November 2022 (17%). Die im Januar 2023 ausgestellte Rechnung muss aus diesen Gründen einen Mehrwertsteuersatz von 17% enthalten!
Der anzuwendende Steuersatz richtet sich nicht nach dem Datum der ausgestellten Rechnung (2023), sondern nach der Rechnungsstellungsfrist (15. Tag des Monats, der auf die Transaktion folgt / 2022).
Der Satz von 17% muss in den Buchhaltungssoftwaren für die Rechnungsstellung im Jahr 2023 beibehalten werden.
Die Rechnung hätte spätestens am 15. November 2022 ausgestellt werden müssen. Es gilt daher der MwSt.-Satz der Rechnungsfrist, d. h. der Satz vom 15. November 2022 (17%). Die im Januar 2023 ausgestellte Rechnung muss aus diesen Gründen einen Mehrwertsteuersatz von 17% enthalten!
Der anzuwendende Steuersatz richtet sich nicht nach dem Datum der ausgestellten Rechnung (2023), sondern nach der Rechnungsstellungsfrist (15. Tag des Monats, der auf die Transaktion folgt / 2022).
Der Satz von 17% muss in den Buchhaltungssoftwaren für die Rechnungsstellung im Jahr 2023 beibehalten werden.
3) Eine Buchhaltungsleistung wird im November 2022 erbracht und im Dezember 2022 zu 17% in Rechnung gestellt. Für diese Leistung wird 2023 eine Gutschrift ausgestellt.
Die Gutschrift muss den gleichen Mehrwertsteuersatz wie die ursprüngliche Rechnung enthalten. Die Gutschrift, die 2023 für eine ursprüngliche Rechnung aus dem Jahr 2022 ausgestellt wird, muss 17% MwSt. enthalten.
Was ist, wenn nach der Gutschrift eine neue, korrigierte Rechnung für die gleiche Buchhaltungsleistung im Jahr 2023 ausgestellt wird? Der Mehrwertsteuersatz ist mit dem Rechnungsstellungsstichtag der Leistung verbunden. Das Fälligkeitsdatum für die Rechnungsstellung für eine im November 2022 erbrachte Leistung ist der 15. Dezember 2022.
Die neue Rechnung, die im Jahr 2023 ausgestellt wird, muss 17 % MwSt. enthalten (der am 15. Dezember 2022 geltende Satz).
Die Gutschrift muss den gleichen Mehrwertsteuersatz wie die ursprüngliche Rechnung enthalten. Die Gutschrift, die 2023 für eine ursprüngliche Rechnung aus dem Jahr 2022 ausgestellt wird, muss 17% MwSt. enthalten.
Was ist, wenn nach der Gutschrift eine neue, korrigierte Rechnung für die gleiche Buchhaltungsleistung im Jahr 2023 ausgestellt wird? Der Mehrwertsteuersatz ist mit dem Rechnungsstellungsstichtag der Leistung verbunden. Das Fälligkeitsdatum für die Rechnungsstellung für eine im November 2022 erbrachte Leistung ist der 15. Dezember 2022.
Die neue Rechnung, die im Jahr 2023 ausgestellt wird, muss 17 % MwSt. enthalten (der am 15. Dezember 2022 geltende Satz).
4) Vom Vermieter werden Mieten mit Mehrwertsteuer vereinnahmt. Es gibt keine Mietrechnungen (der Mietvertrag reicht aus). In dem Fall wird die Regel des Steuertatbestands angewandt.
Die Miete für Dezember 2022 wird mit 17% MwSt., die für Januar 2023 mit 16% MwSt. ausgestellt.
Die Miete für Dezember 2022 wird mit 17% MwSt., die für Januar 2023 mit 16% MwSt. ausgestellt.
Anmerkung: Die gleichen Regeln gelten für Rechnungen, die von einem ausländischen Dienstleister mit luxemburgischer Mehrwertsteuer erhalten werden und die selbst abgeführt werden müssen.
Aus luxemburgischer Sicht muss der ausländische Dienstleister/Lieferant am 15. des auf die Dienstleistung folgenden Monats eine Rechnung stellen. Der luxemburgische Kunde muss zu diesem Zeitpunkt selbst abführen.
Aus luxemburgischer Sicht muss der ausländische Dienstleister/Lieferant am 15. des auf die Dienstleistung folgenden Monats eine Rechnung stellen. Der luxemburgische Kunde muss zu diesem Zeitpunkt selbst abführen.
- Beispiele
1) Ein luxemburgisches steuerpflichtiges Unternehmen kauft eine Maschine von einem belgischen Unternehmen ab. Die Maschine wird im Dezember 2022 geliefert. Die Rechnung muss (aus Sicht der luxemburgischen MwSt.-Vorschriften) spätestens am 15. Januar 2023 ausgestellt werden (15. Tag des Monats nach dem Steuertatbestand / der Lieferung).
Wird die Rechnung im Dezember 2022 ausgestellt, erfolgt eine Umkehrung der Steuerschuldnerschaft zum Satz von 17 % (Satz am Tag der Rechnungsstellung).
Wird die Rechnung im Januar 2023 ausgestellt, erfolgt eine Umkehrung der Steuerschuldnerschaft zum Satz von 16 % (Satz des Rechnungsdatums).
Wird die Rechnung nach dem 15. Januar 2023 verspätet ausgestellt (nach luxemburgischen MwSt.-Vorschriften, aber möglicherweise rechtzeitig nach ausländischen Vorschriften), wie z. B. im Februar 2023, erfolgt die Umkehrung der Steuerschuldnerschaft zum Satz von 16 % (luxemburgischer Satz, der am Tag der Rechnungsstellung bzw. am 15. Januar 2023 gilt).
Folglich können alle im Dezember 2022 gelieferten Waren und erbrachten Dienstleistungen, die im Jahr 2023 in Rechnung gestellt werden, zum Satz von 16 % selbst abgeführt werden. Wird die Rechnung jedoch im Dezember 2022 ausgestellt, gilt der Satz von 17 %.
Wird die Rechnung im Dezember 2022 ausgestellt, erfolgt eine Umkehrung der Steuerschuldnerschaft zum Satz von 17 % (Satz am Tag der Rechnungsstellung).
Wird die Rechnung im Januar 2023 ausgestellt, erfolgt eine Umkehrung der Steuerschuldnerschaft zum Satz von 16 % (Satz des Rechnungsdatums).
Wird die Rechnung nach dem 15. Januar 2023 verspätet ausgestellt (nach luxemburgischen MwSt.-Vorschriften, aber möglicherweise rechtzeitig nach ausländischen Vorschriften), wie z. B. im Februar 2023, erfolgt die Umkehrung der Steuerschuldnerschaft zum Satz von 16 % (luxemburgischer Satz, der am Tag der Rechnungsstellung bzw. am 15. Januar 2023 gilt).
Folglich können alle im Dezember 2022 gelieferten Waren und erbrachten Dienstleistungen, die im Jahr 2023 in Rechnung gestellt werden, zum Satz von 16 % selbst abgeführt werden. Wird die Rechnung jedoch im Dezember 2022 ausgestellt, gilt der Satz von 17 %.
2) Eine Buchhaltungsleistung wird im November 2022 erbracht und im Dezember 2022 mit 17% abgerechnet. Für diese Leistung wird im Jahr 2023 eine Gutschrift ausgestellt.
Die Gutschrift muss mit dem gleichen Mehrwertsteuersatz wie die ursprüngliche Rechnung ausgestellt werden. Die im Jahr 2023 ausgestellte Gutschrift für eine ursprüngliche Rechnung aus dem Jahr 2022 muss daher mit 17 % MwSt. beglichen werden.
Was geschieht, wenn nach der Gutschrift eine neue, korrigierte Rechnung für die gleiche Buchhaltungsleistung im Jahr 2023 ausgestellt wird? Der Mehrwertsteuersatz ist mit dem Abrechnungsstichtag verbunden. Der Abrechnungsstichtag für eine Leistung im November 2022 ist der 15. Dezember 2022. Die neue Rechnung, die im Jahr 2023 ausgestellt wird, muss mit 17 % (am 15. Dezember 2022 geltender Satz) selbst beglichen werden.
Die Gutschrift muss mit dem gleichen Mehrwertsteuersatz wie die ursprüngliche Rechnung ausgestellt werden. Die im Jahr 2023 ausgestellte Gutschrift für eine ursprüngliche Rechnung aus dem Jahr 2022 muss daher mit 17 % MwSt. beglichen werden.
Was geschieht, wenn nach der Gutschrift eine neue, korrigierte Rechnung für die gleiche Buchhaltungsleistung im Jahr 2023 ausgestellt wird? Der Mehrwertsteuersatz ist mit dem Abrechnungsstichtag verbunden. Der Abrechnungsstichtag für eine Leistung im November 2022 ist der 15. Dezember 2022. Die neue Rechnung, die im Jahr 2023 ausgestellt wird, muss mit 17 % (am 15. Dezember 2022 geltender Satz) selbst beglichen werden.
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